Lineare Abschreibung: Berechnung und Beispiele

Wertgegenstände, die Sie Zuhause besitzen, verlieren über die Jahre an Wert. Kaufen Sie einen Neuwagen und möchten ihn nach einem Jahr Nutzungsdauer wieder verkaufen, erhalten Sie weniger dafür, als das, was Sie für ihn ursprünglich bezahlt haben. Nach einem weiteren Jahr sinkt der Betrag, den Sie dafür erhalten, noch weiter. Genauso verhält es sich mit den Wertgegenständen, die sich im Besitz Ihres Unternehmens befinden.

Damit Sie diese jährliche Wertminderung in Ihrer Buchhaltung abbilden können, gibt es die sogenannten Abschreibungen. Es wird dabei zwischen der degressiven und linearen Abschreibung unterschieden.

In diesem Beitrag erfahren Sie, wann die lineare Abschreibung Sinn macht und mit welcher Formel Sie diese berechnen. Zudem lernen Sie die Regularien rund um die lineare Abschreibung in der Schweiz kennen.

Wann wird linear abgeschrieben?

Abschreibungen werden dann angewendet, wenn ein Unternehmen Anlagevermögen anschafft. Also Güter, die über mehrere Jahre im Besitz des Unternehmens bleiben sollen.

Die lineare Abschreibung ist besonders sinnvoll für Vermögenswerte, deren Wertverlust über die Zeit gleichmässig und konstant ist und deren Abnutzung oder technische Überalterung in etwa linear verläuft:

• Fahrzeuge (wie Firmenwagen, Lieferwagen und LKWs)
• Maschinen und Anlagen (wie Produktionsmaschinen, Werkzeuge, technische Geräte und Computerhardware)
• Immobilien (wie Lagerhallen, Büroräume und Grundstücke)
• Möbel und Einrichtungsgegenstände
• Immaterielle Vermögensgegenstände (wie Patente, Software, Lizenzen und Markenrechte)

Beachten Sie, dass es immer auf den Einzelfall ankommt, ob eine lineare oder degressive Abschreibung Sinn macht. Manche IT-Ausrüstung verliert beispielsweise nach dem Kauf sehr schnell an Wert, da Technik aufgrund der rasanten Entwicklungen teilweise bereits nach kurzer Zeit veraltet ist.

Lineare vs. degressive Abschreibung

Es gibt zwei geläufige Abschreibungsmethoden: die lineare und die degressive Abschreibung. Welche der beiden Methoden besser geeignet ist, ist vom Einzelfall abhängig.

Wie funktioniert die lineare Abschreibung?

Die Höhe der jährlichen linearen Abschreibung eines Wertgegenstands wird anhand des ursprünglichen Anschaffungswerts und der geplanten Nutzungsdauer berechnet.

Formeln zur Berechnung der linearen Abschreibung

Um einen Wertgegenstand erfolgreich abschreiben zu können, ist es erforderlich, dass Sie den linearen Abschreibungsbetrag pro Jahr berechnen. Welche Formel Sie dafür verwenden sollten, ist von verschiedenen Faktoren abhängig:

a) Der Wertgegenstand bleibt im Besitz des Unternehmens und wird komplett abgeschrieben

Da bei der linearen Abschreibung der Abschreibungsbetrag eines Wertgegenstands jedes Jahr gleich hoch ist, kann der jährliche Abschreibungsbetrag ganz einfach mit einer Division der Anschaffungskosten durch die geplanten Jahre der Nutzung ermittelt werden.

Alternativ können Sie den linearen Abschreibungsbetrag auch als linearen Abschreibungsprozentsatz berechnen:

Doch warum wird im letzten Jahr CHF 1 weniger abgeschrieben und es verbleibt ein Restbuchwert in Höhe von CHF 1? Dies kommt daher, dass ein Wertgegenstand natürlich auch dann noch weiter genutzt werden kann, wenn die geplante Nutzungsdauer bereits überschritten wurde und er somit vollständig abgeschrieben ist.

Der Restbuchwert von CHF 1 kommt dann zum Einsatz, wenn nach dem letzten Abschreibungsjahr der Wert des Vermögensgegenstandes in der Bilanz theoretisch bei Null liegen würde. Statt den Wertgegenstand nun nicht mehr in der Bilanz zu zeigen oder seinen Wert als CHF 0 anzugeben, bleibt er mit einem Restbuchwert von CHF 1 in der Bilanz stehen, bis er tatsächlich nicht mehr im Unternehmen ist. Dieser Wert dient somit als Erinnerungswert.

b) Der Wertgegenstand soll nach mindestens einem Jahr Nutzungsdauer weiterverkauft werden.

Bei dieser Option werden nicht die gesamten Anschaffungskosten abgeschrieben. Stattdessen bleibt ein gewisser Restwert übrig – schliesslich hat der Wertgegenstand, wenn er verkauft wird, noch einen Wert.

c) Der Wertgegenstand wurde mitten im Kalenderjahr angeschafft

Abschreibungen werden immer zum Ende des Geschäftsjahres gebucht. In den vorherigen beiden Beispielen wurde bei der Berechnung des linearen Abschreibungsbetrags davon ausgegangen, dass der Wertgegenstand gleich zu Beginn des Geschäftsjahres erworben wurde. In der Realität ist dies aber nur selten der Fall, schliesslich wird Anlagevermögen meist während dem Kalenderjahr gekauft.

Für diesen Fall gibt es die zeitanteilige Abschreibung. Hier wird der Abschreibungsbetrag pro Jahr auf die Anzahl der Monate, in denen der Wertgegenstand tatsächlich im Besitz des Unternehmens ist, umgerechnet. Der Monat, in dem der Wertgegenstand gekauft wird, zählt komplett. Wichtig ist dabei zu beachten, dass der Tag des Kaufs zählt, nicht der Tag des Nutzungsbeginns.

Abschreibungssatz und Nutzungsdauer

Die Nutzungsdauer spielt bei Abschreibungen eine entscheidende Rolle. Sie gibt an, wie lange ein Vermögensgegenstand voraussichtlich im Unternehmen genutzt wird und sollte möglichst genau bestimmt werden.

Das Schweizer Obligationenrecht gibt allerdings keinen Katalog vor, in dem die Nutzungsdauer für verschiedene Anlagegüter festgelegt wird (wie die AfA-Tabelle für Deutschland). Darum können Sie, basierend auf Ihren eigenen Erfahrungswerten, den Herstellerangaben wie auch den branchenüblichen Normen festlegen, über wie viele Jahre Sie einen Anlagegegenstand abschreiben möchten.

Wählen Sie aufgrund des Grundsatzes der Vorsicht aber im Zweifel eher eine kürzere Nutzungsdauer. Unternehmen sollten sich bei Abschreibungen keine Steuervorteile verschaffen und sind mit einer kürzeren angesetzten Zeitspanne auf der sicheren Seite.

Zudem hat die Eidgenössische Steuerverwaltung eine ESTV Abschreibungstabelle veröffentlicht. Hier ist beispielsweise festgelegt, dass Maschinen zu Produktionszwecken mit 30% abgeschrieben werden – mit dem Hinweis, dass bei der Berechnung des Abschreibungswerts anhand des Anschaffungswerts, wie es bei der linearen Abschreibung der Fall ist, die aufgeführten Abschreibungssätze halbiert werden müssen.

Lineare Abschreibung buchen

Art. 960a des Schweizer Obligationenrechts besagt: «[Abschreibungen] sind direkt oder indirekt bei den betreffenden Aktiven zulasten der Erfolgsrechnung abzusetzen und dürfen nicht unter den Passiven ausgewiesen werden.»

Abschreibungen werden also zum Ende des Geschäftsjahres in der Anlagenbuchhaltung gebucht und in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesen. Es gibt zwei Möglichkeiten, die lineare Abschreibung zu verbuchen:

1) Direkte Verbuchung der Abschreibung

Bei der direkten Verbuchung der Abschreibung wird die Abschreibung des jeweiligen Vermögensgegenstands direkt auf dessen Aktivkonto erfasst. Die Wertminderung wird somit direkt als Aufwand gebucht. Am Geschäftsjahresende wird das Abschreibungskonto mit der Erfolgsrechnung verrechnet und der Buchwert des Vermögensgegenstands wird in der Bilanz verringert.

2) Indirekte Verbuchung der Abschreibung

Bei der indirekten Verbuchung der Abschreibung wird der Vermögensgegenstand mittels einer Wertberichtigung indirekt abgeschrieben. Die Buchung erfolgt auf ein Wertberichtigungskonto, das sogenannte «Minus-Aktivkonto». Der im Wertberichtigungskonto verbuchte Betrag wird anschliessend vom Aktivkonto des Wertgegenstands abgezogen.